談非貨幣性交易中涉及存貨的兩個會計問題

    以存貨換入存貨、以存貨換入除存貨外的其他資產、以存貨和其他資產換入存貨和其他資產時，由于除存貨外的其他資產的賬面價值含增值稅，而存貨的賬面價值不含增值稅，因此應當將存貨的賬面價值還原為含增值稅的價值，使交換資產的價值均為含稅價值，然后以含增值稅的公允價值為依據(jù)來確定是否支付補價，再根據(jù)非貨幣性交易核算的原則計算應確認的損益，以及換入資產的入賬價值。在不涉及補價的情況下，企業(yè)一般按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。本文對涉及補價的情況下?lián)p益的確認和計量、換入資產入賬價值的確定問題作以下探析。

一、損益的確認和計量

在非貨幣性交易中，對于收到補價的一方，按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)應確認部分損失或收益。但筆者認為，企業(yè)無論是否收到補價，均不應確認損失。原因在于：①如果換出資產發(fā)生了增值（即公允價值大于賬面價值，下同），因沒有損失的發(fā)生，因此不應確認損失。②如果換出資產發(fā)生了減值（即公允價值小于賬面價值，下同），減值損失應由換入資產來承擔，待期末檢查換入資產是否發(fā)生減值時計提相應的減值準備，因此也不應確認損失。

對于以存貨進行交換且收到補價的一方是否確認收益，筆者認為應視具體情況而定。當換出存貨的公允價值小于其賬面價值時，即使收到了補價也不應確認收益。當換出存貨的公允價值大于其賬面價值時，應首先將收到的補價抵減應交增值稅，然后將剩余部分的補價按換出資產能夠實現(xiàn)的收益占換出資產公允價值的比例確認收益。即：應確認的收益＝扣除應交增值稅的補價－（扣除應交增值稅的補價÷?lián)Q出資產的公允價值）×換出資產的賬面價值－（扣除應交增值稅的補價÷?lián)Q出資產的公允價值）×增值稅以外的應交稅金及教育費附加。

二、換入資產入賬價值的確定

企業(yè)按以上方法確定了涉及補價情況下的收益后，即可按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定計算換入資產的入賬價值。涉及存貨時，具體計算公式為：

      （１）支付補價的企業(yè)：換入資產的入賬價值＝換出資產的賬面價值＋支付的補價＋應交增值稅銷項稅額＋應支付的其他稅費－應交增值稅進項稅額。

      （２）收到補價的企業(yè)：換入資產的入賬價值＝換出資產的賬面價值－補價＋確認的收益＋應交增值稅銷項稅額＋應支付的其他稅費－應交增值稅進項稅額。



來源：財務顧問網(wǎng)